待摊费用与预提费用账户使用差别分析

　　摘要：待摊费用和预提费用是按照会计分期的要求，根据权责发生制的原则，为平衡各会计期间损益，准确地反映企业的财务状况及经营成果，而对不仅属于本期的费用所进行的分配处理。

　　所谓的待摊费用是指本期发生或支付的应由本期及以后各期（摊销期在一年或一个营业周期以内）进行摊销的费用，包括固定资产修理费用、预付保险金以及低值易耗品摊销等。

　　所谓的预提费用是指应记入本期成本费用，但尚未支付或发生的费用，如预提的租金、保险费、借款利息，以及固定资产的修理费用等。

　　会计实务中，哪些场合使用待摊费用，哪些场合使用预提费用，属于会计政策范畴，企业会计准则及行业会计制度中并未作出明确的界定，特别是固定资产的修理费用，缺乏严格的操作标准，实务中不易区分，笔者结合个人的体会，拟对此作一探讨。

　　整体来讲，待摊费用属于费用发生后进行摊销，按照既定的受益期及规定的分配标准进行分配，事前已经知道费用的具体分配标准和分配全额，按照受益期的长短，采用一定的方法，进行摊销。而预提费用一般来讲，属于对未来将要发生的某些费用，根据权责发生制及配比原则，进行事前的估算，预先并不知道具体的发生金额和分配标准，如预提固定资产修理费、预提财产保险费和预提银行借款利息费用等，具体预提时并不确切知道费用发生的具体金额，所以容易出现一定的误差。较难分辨的要属固定资产的修理费用了。从个人的体会看，对于新启用的固定资产，一般宜采用预提的办法核算经常性修理费用，因为新启用的固定资产在刚刚启用时一般不会马上发生维修费用，宜采用预提的办法，以便于均衡各期费用，规范业务核算；而对于旧的固定资产，由于使用上的损耗，经常需要维护修理，有相应的经验和维修记录，便于采用待摊的办法核算。

　　根据笔者个人的理解，对于固定资产的修理费用一般宜采用预提的办法，而实务中却常常采用待摊的办法，值得思考。本文以此为例，进行相关探讨。

　　首先，采用预提的办法更符合权责发生制及配比原则。采用待摊的办法，是在修理费用发生后，在费用发生的当期和以后各期进行分配，而实际的受益期却包含本期及以后各期，也包含费用发生的以前期间，甚至主要在费用发生的前期产生，采用待摊的办法摊销费用，违背了权责发生制及配比原则；而采用预提的办法则是在费用发生之前，按照权责发生制及配比原则，根据技术人员的合理预测以及受益期的长短，进行合理预计后进行摊销，比较科学。

　　其次，对待摊、预提期限的界定。待摊及预提费用属于流动资产和流动负债，企业会计制度规定，在一年或一个营业周期以内摊销，实务中存在着理解的偏差。此处企业会计制度及会计理论上所说的一年或～个营业周期，并非是指一个完整的会计年度或营业周期（即1月1日至12月31日），实务中很少有那样凑巧的事，费用正好发生在年初或年末，而常常是发生在年中或经营期的某一时点上，摊销期应该是从费用发生时点算起，计算一年或一个营业周期，而不应不考虑费用的发生时点，一律在会计年底或营业周期期末前摊销完毕。

　　第三，填报会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，不需要进行账务处理，但在填报会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“表合账不合”。